Суздальцева Наталья Алексеевна, ведущий специалист отдела бухгалтерского учета и отчетности icon

Суздальцева Наталья Алексеевна, ведущий специалист отдела бухгалтерского учета и отчетности




Скачати 200.8 Kb.
НазваСуздальцева Наталья Алексеевна, ведущий специалист отдела бухгалтерского учета и отчетности
Дата конвертації06.05.2013
Розмір200.8 Kb.
ТипИзложение

Суздальцева Наталья Алексеевна,

ведущий специалист отдела бухгалтерского учета и отчетности

Волгоградский филиал ОАО «Промсвязьбанк» (Росийская Федерация)




ОТРАЖЕНИЕ КОНЕЧНОГО ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ МСФО



Формулирование целей и актуальности работы. Внедрению международных стандартов финансовой отчетности в России в последнее время уделяется все больше внимания. По результатам исследования, проведенного компанией ROMIR Monitoring для целей реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России, «только 16% российских компаний используют МСФО, при этом 67% опрошенных считают МСФО полезными. Среди преимуществ применения МСФО называют повышение качества управленческой информации (32%), увеличение количества инвесторов (27%), расширение возможностей для привлечения заемных средств (25%) и повышение степени удовлетворения потребностей акционеров (19%)».

Международная гармонизация бухгалтерского учета обусловлена объективной необходимостью вовлечения национальной экономики в мирохозяйственные связи и для отраслевого сельскохозяйственного учета определяющую роль играет МСФО 41 «Сельское хозяйство».

Изложение основного материала исследования. Стандарт МСФО 41 «Сельское хозяйство», утвержденный Советом по международным стандартам IASB в декабре 2000 г. применяется с 1 января 2003 г. Этот стандарт устанавливает методологию, порядок представления финансовой отчетности и информации о сельскохозяйственной деятельности, которая до этого не была описана ни одним из международных стандартов. Стандартом предусмотрено определение сельскохозяйственной деятельности, введено понятие биологических активов и справедливой стоимости.

Сельскохозяйственная деятельность МСФО 41 трактуется как управление биотрансформацией растений и животных (называемых обобщенно «биологические активы») с целью продажи, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов. Сельскохозяйственная деятельность включает животноводство, лесное хозяйство, сбор урожая один раз в год или многократно в течение всего года, выращивание садов и насаждений, цветоводство и культивирование водных биоресурсов, включая рыбоводство.

Справедливая стоимость для оценки биологических активов или сельскохозяйственной продукции определяется как сумма достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Сельскохозяйственная продукция является результатом применения соответствующих биологических активов – растений или животных и ее получают путем отделения от биологического актива или путем прекращения дальнейшей биотрансформации биологического актива, то есть прекращения его жизнедеятельности и существования как объекта учета.

В сельскохозяйственной деятельности изменения физических свойств растений и животных в результате биотрансформации сразу приводят к увеличению или к уменьшению экономических выгод организации. Вследствие чего всякое изменение справедливой стоимости биологического актива за вычетом расчетных сбытовых расходов подлежат учету при определении чистой прибыли или убытка организации в том отчетном периоде, в котором произошли данные изменения.

Биологический актив по мере роста по состоянию на каждую отчетную дату продолжает переоцениваться по справедливой стоимости. Прибыль от первоначального признания актива, прибыль и убыток от последующего изменения его справедливой стоимости на каждую отчетную дату учитывается при определении чистой прибыли (убытка) за период, в котором состоялось первоначальное признание или изменение его справедливой стоимости.

Доходы от сельскохозяйственной деятельности складываются из справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции, рассчитанной в момент их признания в учете, а также из измененной справедливой стоимости биологических активов на очередную отчетную дату.

Расходы на сельскохозяйственную деятельность состоят из стоимости израсходованных материальных запасов, расходов на оплату труда, амортизационных отчислений и прочих операционных расходов, имеющих место в данном отчетном периоде. МСФО 41 не регламентирует корректировку расходов на сельскохозяйственную деятельность в связи с изменением затрат в незавершенном производстве и в остатках готовой продукции.

Таким образом, МСФО 41 не определяет порядок отражения в учете всего хозяйственного цикла деятельности сельскохозяйственной организации, но устанавливает порядок учета, представления финансовой отчетности и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности в части не раскрываемой другими Международными стандартами финансовой отчетности. Прежде чем рассматривать оценку сельскохозяйственной продукции и биологических активов по справедливой стоимости отметим, что вопросу отражения данных активов согласно требованиям международных стандартов существует множество точек зрения даже у высококвалифицированных специалистов в области международного учета, и причиной этого является особенность МСФО – профессиональное суждение.

По мнению директора Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухгалтерского учета Минфина России Л.З. Шнейдмана, при применении справедливой стоимости для оценки объектов наиболее сложным является ее расчет.

Мы считаем, поскольку МСФО 41 определяет, что биологические активы на каждую отчетную дату оцениваются по справедливой стоимости, изменение которой подлежит зачислению в доходы, то российским сельскохозяйственным организациям для расчета этой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции необходимо использовать специально разработанные нами регистры-расчеты, на примере ОПХ «Орошаемое» (табл. 1).

Применение регистров позволяет определять финансовый результат от производства сельскохозяйственной продукции, в момент первоначального признания биологического актива и по состоянию на каждую учетную дату.

Тем более что оцениваются даже посевы озимых злаков, долголетние овощные культуры, а оценка данных активов производится, исходя, из их количества и качества и сопоставляется с расходами за отчетный период. Вопрос о переходящих затратах в незавершенное производство МСФО 41 не ставится, так как для этого нет никаких экономических выгод.

Однако использование данного стандарта в российской теории и практике бухгалтерского учета затрудняется отсутствием четкого обоснования используемого понятийного аппарата, в частности сельскохозяйственной продукции.

Т.А. Суслова и Л.И. Хоружий приходят к выводу, что применение в российской учетной практике классификации сельскохозяйственной продукции в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности затрудняется экономически обоснованной собственной классификацией.

Например, в животноводстве выделяют основное стадо и животных на выращивании и откорме, а получаемую продукцию подразделяют на основную, сопряженную и побочную.

При этом такие регистры-расчеты должны составляться по каждому структурному подразделению сельскохозяйственной организации в разрезе отраслей, биологических активов, видов продукции и культур.

Для оценки каждого вида сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости на момент ее признания (сбора урожая, получения продукции) предлагаем использовать следующую формулу:

СС = (РС1 + РС2 + … РСn) / n (1)


где СС – справедливая стоимость 1 ц. готовой продукции, руб.;

С1 + РС2 + … РСn) / n – средняя рыночная стоимость 1 ц. готовой продукции на активном рынке на момент первоначального ее признания, руб.;

СР – предполагаемые сбытовые расходы в расчете на 1 ц. готовой продукции, руб.

Таким образом, в соответствии с МСФО 41 сельскохозяйственная продукция, собранная с биологических активов компании, оценивается по справедливой стоимости, установленной на момент сбора урожая, за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. В состав затрат по сбыту не включаются транспортные и иные затраты по доставке продукции на рынок, поскольку их следует учитывать при определении справедливой стоимости.

К затратам по сбыту относятся: комиссионные посредникам (брокерам и дилерам); сборы товарных бирж; налоги и пошлины, взимаемые в связи с переходом права собственности на продукцию.

Специфика биологических активов состоит в том, что на момент признания их в учете величина их справедливой стоимости может быть меньше, чем затраты на их получение (приобретение) в сумме с величиной потенциальных сбытовых расходов.

Таблица 1

Регистр-расчет финансовых результатов от производства сельскохозяйственной продукции

по справедливой стоимости ОПХ «Орошаемое» за 2009 год

Виды сельскохозяйственной продукции

Количество, ц

Справедливая стоимость 1 ц, руб.

Справедливая стоимость продукции, тыс. руб.

Затраты на производство продукции, тыс. руб.

Финансовый результат от производства (+, -), тыс. руб.

Примечание

^ 1. Зерновые и зернобобовые

х

х

16733

16115

+ 618




1.1 Пшеница – всего, из нее

13558

500,66

6788

6981

- 193




Пшеница 1-2 класса

4333

619,89

2686

2185

+ 501




Пшеница 3 класса

9225

444,66

4102

4786

- 694




1.2 Рожь – всего

7405

617,42

4572

3431

+ 1141




1.3 Просо – всего

487

613,96

299

1496

- 1197




1.4 Гречиха – всего

70

3900

273

56

+ 217




1.5 Ячмень

1983

962,68

1909

1837

+ 72




1.6 Горох – всего

812

853,45

693

1075

- 382




1.7 Овес – всего

1438

1529,21

2199

1239

+ 960




^ 2. Горчица – всего

10

2300

23

7

+ 16




^ 3. Подсолнечник – всего

363

1349,86

490

195

+ 295




^ 4. Кукуруза на зерно – всего

656

346,04

227

218

+ 9




^ 5. Многолетние травы

х

х

1654

2651

- 997




5.1 Многолетние травы на сено всего

4566

95,05

434

1421

- 987




5.2 Многолетние травы на семена – всего

120

10000

1200

1171

+ 29




5.3 Многолетние травы на зеленую массу – всего

380

52,63

20

59

- 39




^ 6. Однолетние травы

х

х

4366

3154

+ 1212




6.1 Однолетние травы на сено – всего

3933

101,19

398

933

- 535




6.2 Однолетние травы на семена – всего

1984

2000

3968

2221

+ 1747




^ 7. Кукуруза на зеленый корм – всего

424

75,47

32

54

- 22




^ Итого продукции растениеводства

х

х

23525

22394

+ 1131




9. Молоко

355

814,08

289

689

- 400




10. Мед

31

7387,10

229

313

- 84




^ Итого продукции животноводства

х

х

518

1002

- 484




^ Всего сельскохозяйственной продукции

х

х

24043

23396

+ 647




Российские нормативные акты уходят от этой проблемы, предписывая отражать активы, которые в соответствии с МСФО 41 относятся к биологическим, по себестоимости. При этом, например, приобретение биологических активов в результате приплода животных, согласно российским нормативным актам, отражается как уменьшение затрат организации. По сути, данная методика исключает возможность признания биологических активов по справедливой стоимости и определения финансового результата при первоначальном признании биологических активов.

Однако, учитывая положения МСФО 41, отметим, что прибыли или убытки при первоначальном признании биологического актива по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов учитываются при определении чистой прибыли или убытка за период, в котором они имеют место. Иными словами, финансовый результат от первоначального признания биологического актива отражается в учете и отчете о прибылях и убытках за период, в котором актив был признан.

МСФО 41 регламентирует, что компания должна раскрывать общую сумму прибылей или убытков, возникающих в текущем отчетном периоде при первоначальном признании биологических активов и сельскохозяйственной продукции, а также от изменения справедливой стоимости биологических активов за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.

Чистая прибыль (чистый убыток) от сельскохозяйственной деятельности отражается в отчете о прибылях и убытках, отдельно от промышленной и иной деятельности сельскохозяйственной организации, а составление отчетности по международным стандартам возможно в настоящее время двумя способами:

– путем трансформации национальной бухгалтерской (финансовой) отчетности в отчетность по МСФО;

– на основе ведения параллельного учета по стандартам МСФО и по национальным правилам.

Наибольшее распространение в России получила трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности в финансовую отчетность по МСФО. Доктор экономических наук, профессор В.Д. Новодворский определял трансформацию «как процесс корректировки статей национальной бухгалтерской (финансовой) отчетности в финансовую отчетность, соответствующую иным стандартам бухгалтерского учета и отчетности».

Предложенные нами регистры-расчеты финансовых результатов от производства сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости, позволяют осуществлять взаимоувязку и сверку показателей при трансформации бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность по МСФО.

Считаем необходимым также отметить, что при определении финансового результата от сельскохозяйственной деятельности при отсутствии активного рынка компаниям необходимо применять один или несколько из нижеуказанных показателей, если таковые имеются:

a) цена последней сделки на рынке при условии, что в период между датой совершения сделки и отчетной датой не произошло существенных изменений хозяйственных условий;

b) рыночные цены на аналогичные активы, скорректированы с учетом отличий;

c) отраслевые показатели, например, стоимость крупного рогатого скота в расчете на килограмм мяса.

При отсутствии рыночных цен для определения справедливой стоимости организация может использовать дисконтированную стоимость ожидаемых от актива чистых денежных потоков. Параграф 20 МСФО 41 устанавливает, что при расчете применяется коэффициент дисконтирования, рассчитанный исходя из сложившейся конъюнктуры рынка для денежных потоков до уплаты налога.

Нами разработана и предлагается для практического применения форма Отчета о прибылях и убытках от сельскохозяйственной деятельности (табл. 2). Предложенный вариант Отчета о прибылях и убытках от сельскохозяйственной деятельности полностью учитывает требования МСФО 41 по формированию финансовых результатов от сельскохозяйственной деятельности. В МСФО 41 сказано, что прибыли или убытки, возникающие при первоначальном признании биологического актива по справедливой стоимости за вычетом расчетных сбытовых расходов, а также от изменения справедливой стоимости биологического актива, следует учитывать при определении чистой прибыли или убытка за период, в котором они имели место. Прибыли или убытки, возникающие при первоначальном признании сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости, следует учитывать при определении чистой прибыли или убытка за период, в котором они имели место.


Таблица 2

Отчет о прибылях и убытках ООО «________________»

от сельскохозяйственной деятельности за ____________ год

млн. руб.

Код строки

Наименование показателя

Примечание

За

отчетный год

За

предыдущий год

1.

Справедливая стоимость сельскохозяйственной продукции – всего










1.1

в том числе по видам










2.

Справедливая стоимость первоначально признанных биологических активов по справедливой стоимости – всего










2.1

в том числе по видам










3.

Изменение справедливой стоимости биологических активов – всего










3.1

в том числе по видам










4.

Государственные субсидии – всего










5.

Расходы за период – всего













в том числе по видам










5.1

Материальные затраты










5.2

Расходы на оплату труда










5.3

Амортизационные отчисления










5.4

Прочие расходы










6.

Прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности










7.

Расходы по налогу на прибыль










8.

Чистая прибыль (чистый убыток) за период











Систематизированные варианты оценки отдельных видов сельскохозяйственной продукции и биологических активов по справедливой стоимости позволяют получать объективную величину финансового результата в аграрном секторе.

Выводы. Изложенное позволяет отметить, что для того чтобы признавать финансовые результаты сельскохозяйственным организациям в соответствии с требованиями МСФО их нужно в первую очередь понимать, интерпретировать, основываясь на общих принципах, выискивать приемлемые методы учета, не нашедшие пока специфического отражения и тем самым вносить вклад в их дальнейшее развитие.


Список использованной литературы


  1. Концевая С.М., Захарова Е.В. Учет финансовых результатов производства сельскохозяйственной продукции в оценке ее по справедливой стоимости / С.М. Концевая, Е.В. Захарова // Бухгалтерский учет и аудит. – 2008. – N 9. – С. 40-41.

  2. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России / Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2006 . – 328 с.

  3. Палий В.Ф. Учет сельскохозяйственной деятельности по МСФО / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. – 2004. – N 13 – С. 51-56.

  4. Ришар Ж., Широбоков В.Г., Алтухова Ю.В. Проблемы применения МСФО по сельскохозяйственной деятельности в России и Франции / Ж. Ришар, В.Г. Широбоков, Ю.В. Алтухова // Международный бухгалтерский учет. – 2007. – N 9, N 10. – С. 67-71, 66-72.

  5. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности / В.А. Терехова. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2001. – 302 с.

  6. Хоружий Л.И. Проблемы адаптации международного стандарта финансовой отчетности 41 «Сельское хозяйство» / Л.Н. Хоружий, Т.А. Суслова. – М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2006. – 168 с.

  7. Хоружий Л.И., Сергеева И.А. Оценка готовой продукции сельского хозяйства по справедливой стоимости / Л.Н. Хоружий, И.А. Сергеева // Аудиторские ведомости. – 2006. – N 9 – С.34-38.



Схожі:

Суздальцева Наталья Алексеевна, ведущий специалист отдела бухгалтерского учета и отчетности iconКурсовая работа на тему: "Расчёт финансового результата от обычной деятельности ЧП "Дарьял" и составление финансовой отчётности по данным бухгалтерского учёта за I квартал 2004 года"
Расчёт финансового результата от обычной деятельности ЧП ”Дарьял” и составление финансовой отчётности по данным бухгалтерского учёта...
Суздальцева Наталья Алексеевна, ведущий специалист отдела бухгалтерского учета и отчетности iconБанковский бухгалтерский учет: актуальность теории
Процессы глобализации, выход стран на международные рынки капитала – все это обусловило и привело к необходимости проведения теоретических...
Суздальцева Наталья Алексеевна, ведущий специалист отдела бухгалтерского учета и отчетности iconПанков Виктор Васильевич, д э. н., профессор, Российская экономическая академия им. Г. В. Плеханова (Российская Федерация) подходы к построению упрощенной системы ведения бухгалтерской отчет
Изложение основного материала исследования. В действующей системе нормативного регулирования бухгалтерского учета подходы к формированию...
Суздальцева Наталья Алексеевна, ведущий специалист отдела бухгалтерского учета и отчетности iconОбразец оформления статьи контактные данные оргкомитета организаторы
«Институт бухгалтерского учета и аудита, контроль и анализ в условиях глобальных экономических изменений»
Суздальцева Наталья Алексеевна, ведущий специалист отдела бухгалтерского учета и отчетности iconОбразец оформления тезисов контактные данные оргкомитета організатор
«Институт бухгалтерского учета и аудита, контроль и анализ в условиях глобальных экономических изменений»
Суздальцева Наталья Алексеевна, ведущий специалист отдела бухгалтерского учета и отчетности iconОбразец оформления тезисов контактные данные оргкомитета організатор
...
Суздальцева Наталья Алексеевна, ведущий специалист отдела бухгалтерского учета и отчетности iconДокументи
1. /отчет по практике Ведение бухгалтерского учета в Территориальном фонде обязательного...
Суздальцева Наталья Алексеевна, ведущий специалист отдела бухгалтерского учета и отчетности iconРешение от 02. 12. 2010 №6/1-27
О внесении дополнений в решение районного совета от 25. 03. 2009 №5/32-605 «О ставках единого налога для физических лиц по упрощенной...
Суздальцева Наталья Алексеевна, ведущий специалист отдела бухгалтерского учета и отчетности iconРешение от 21. 12. 2010 №6/2-53
О внесении дополнений в решение районного совета от 25. 03. 2009 №5/32-605 «О ставках единого налога для физических лиц по упрощенной...
Суздальцева Наталья Алексеевна, ведущий специалист отдела бухгалтерского учета и отчетности iconЛитература по дисциплине. Учебно-методический комплекс предназначен для подготовки специалистов по специальности 080105 «Финансы и кредит» специализации «Налоги и налогообложение»
Рецензент – к э н., профессор, зав кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита Г. В. Корнева
Додайте кнопку на своєму сайті:
Документи


База даних захищена авторським правом ©te.zavantag.com 2000-2017
При копіюванні матеріалу обов'язкове зазначення активного посилання відкритою для індексації.
звернутися до адміністрації
Документи